Спросить
Войти
Подходы к составлению отчета о финансовых результатах в российской и
международной практике
Approaches to compiling a report on financial results in Russian and international practice
Овечкина Юлия Сергеевна
Студентка 3-го курса Финансовый факультет РЭУ им. Г. В. Плеханова Россия, г. Москва e-mail: us-ov@yandex.ru
Ovechkina Yulia Sergeevna
Student 3 term Financial faculty Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Moscow e-mail: us-ov@yandex.ru
Аннотация.
Отчет о финансовых результатах отражает необходимые показатели хозяйственной деятельности, с помощью которых определяется эффективность функционирования организации. Актуальность данной темы обусловлена поиском единого подхода к формированию отчетности в российских и международных стандартах финансовой отчетности. В работе проведено исследование существенных отличий типологии отчета о финансовых результатах в практиках составления консолидированной отчетности по МСФО и российским стандартам. По результатам проведенного исследования были определены предпочтения компаний, входящих в периметр исследования, по выбору анализа расходов при составлении отчета, определены причины различий в детализации информации. Также представлено авторское мнение о возможных направлениях сближения практик.
Annotation.
The report on financial results reflects the necessary indicators of economic activity used to determine the effectiveness of the organization&s functioning. The relevance of this topic can be explained due to the search for a unified approach to reporting in Russian and international financial reporting standards. The significant differences in the typology of the financial results report in the practice of preparing consolidated financial statements under IFRS and Russian standards are examined in this article. Based on the results of the study, the preferences of companies included in the research perimeter for the choice of cost analysis when compiling the report were determined, and the reasons for differences in the details of information were determined. The author&s opinion on possible areas of convergence of practices is also presented.
Отчет о финансовых результатах является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующей финансовые результаты деятельности компании за отчетный период. В соответствии с российскими стандартами отчет составляется согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н с учетом изменений, внесенными приказом Минфина РФ от 19.04.2019 № 61н. В международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО), вопросы формирования финансовой отчетности регламентируются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В отличии от российских стандартов составления отчета о финансовых результатах международные стандарты не имеют определенного обязательного порядка расположения статей, их названий и других требований, характерных для российской практики. В МСФО есть требование включения только необходимого минимума (перечень) показателей. Структура отчета формируется непосредственно самим экономическим субъектом в зависимости от сферы его деятельности и требований по раскрытию информации [5]. В российской практике вся информация, которая должна быть представлена в отчете о финансовых результатах, регламентирована Федеральными Законами и положениями по бухгалтерскому учету,
периодически дополняемыми изменениями. Данная ситуация имеет обоснование, но в тоже время, реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации направлена на сближение с международной практикой и, прежде всего, международными стандартами финансовой отчетности. Выявление причин расхождения подходов к составлению отчета о финансовых результатах, является актуальным для сближения практик.
Во всех практиках отчет о финансовых результатах содержит информацию о финансовых результатах компании, промежуточных значениях, однако их представление в самом отчете может производиться с применением разных подходов. Для проведения сравнительного анализа данного отчета в российской и международной практике приведем данные (Табл.1).
_Таблица 1. Основные подходы к формированию отчета о финансовых результатах [2]
МСФО РСБУ
Подход к группировке статей отчета
Ресурсный Функциональный
Функциональный
Подход к содержанию статей отчета
Чистая прибыль (убыток)
Комментируя данные Таблицы 1, отметим, что основное противоречие между стандартами - это то, что в международной практике анализ расходов в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупных доходах) производится, как по назначению, так и по характеру, а в российской - только по функции (назначению). Иначе два этих подхода называют «методом характера затрат» (ресурсный) и «методом функций затрат» (функциональный).
Функциональный подход анализа расходов производится, исходя из сопоставления выручки от продаж и себестоимости произведенных товаров. В самом отчете о финансовых результатах выручку можно разделять на подвиды в зависимости от вида деятельности (т.е. по назначению) и в соответствии с существенностью информации. Ресурсный же метод объединяет расходы по содержанию (характеру) и производится путем сопоставления выручки и общей суммы расходов. При применении любого анализа расходов в отчете о финансовых результатах всегда получается один и тот же финансовый результат. При этом, в МСФО поощряется использовать оба варианта для отражения более точной и достоверной информации в финансовой отчетности [3]. Так, если компания применяет метод анализа по функции непосредственно в самом отчете, то в раскрытии информация будет представлена по характеру.
В настоящее время российские стандарты сближаются с международными. Однако, различия между ними все еще довольно очевидны. В 2010 году был принят Федеральный закон №208 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Благодаря введению его в действие коммуникации между российскими и зарубежными компаниями посредством обмена деловыми данными по финансовой информации, стали активной практикой.
Кроме этого, финансовая отчетность в формате МСФО дает возможность оценивать свой бизнес-потенциал, решать вопросы стратегического формирования. Таким образом, российские компании, составляющие МСФО-отчетность, также получили возможность выбора анализа расходов в отчете о финансовых результатах. Для понимания предпочтений в выборе, проведем исследование, результаты которого представлены в Таблице 2.
Таблица 2. Сравнительный анализ количества компаний, использующих метод функции и характера затрат [6]
Группы компаний Расходы в отчете о совокупных доходах (прибылях и убытках) отражаются по функции; Расходы в отчете о совокупных доходах (прибылях и убытках) отражаются по характеру;
«Абрау-Дюрсо» ПАО + АК «Алроса» ПАО + «Аэрофлот - российские авиалинии» ПАО + «Вертолеты России» АО + «Галс-Девелопмент» ПАО + «ГМК «Норильский никель» ПАО + «Государственная транспортная лизинговая компания» ПАО + «ДИКСИ Групп» ОАО + «Институт Стволовых Клеток Человека» ПАО + «Мегафон» ПАО + «Сургутнефтегаз» ОАО + «ТВЭЛ» АО - +
Итого, % 91,7 8,3
Комментируя данные Таблицы 2, отметим, что из рассматриваемого периметра компаний, примерно 92% применяют анализ расходов по методу функции затрат. Это может быть аргументировано тем, что данный метод позволяет отражать издержки производства и ориентироваться на пользователей финансовой отчетности, акцентируя внимание на видах деятельности, функциональному распределению расходов. Анализ расходов по характеру не дает возможности увидеть функциональное перераспределение расходов, но акцентирует внимание пользователей финансовой отчетности на ресурсных составляющих. В этом случае характерными статьями будут изменения в запасах готовой продукции (товаров), расходы на «Использованное сырье», «Вознаграждение работникам», «Амортизация» и аналогичные статьи. По результатам исследования можно сделать вывод, что российские компании, учитывая бизнес-практику составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, пролонгируют ее и на МСФО-отчетность. Отчета по функции затрат видится как устоявшаяся бизнес-практика и отражает показатели в привычном для российских компаний разрезе расходов. Следует также отметить, что выбор одного из этих двух подходов во многом зависит от характера предприятия, именно поэтому МСФО предоставляют компаниям возможность выбрать один из них для анализа своей деятельности.
Как было отмечено ранее, отчет о финансовых результатах по российским и международным стандартам также отличается типологией структуры. Приведем практические данные на примере нефтяной компании «Сургутнефтегаз». Основная деятельность данной компании разведка, добыча, переработка и сбыт нефти и газа. Исходя из предоставленного консолидированного отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, видно, что анализ расходов производится методом функций затрат, то есть аналогично подходу к группировке статей отчета о финансовых результатах этой же компании по РСБУ. Выполним постатейное сравнение двух отчетов данной компании, построенных функциональным методом (Рис. 1).
РСБУ МСФО
Выручка Выручка от реализации нефти Выручка от реализации нефтепродуктов Выручка от реализации газа и проду ктов газопереработки Выручка от реализации прочих товаров и готовой продукции Выручка от прочей реализации
Себестоимость продаж Операционные расходы
Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Операционная прибыль
Проценты к получению Финансовые доходы
Проценты к уплате Финансовые расходы
- Курсовые разницы, нетто
Прочие доходы Убыток от продажи и прочего выбытия финансовых активов
Прочие расходы Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль до налогообложения
Текущий налог на прибыль Текущий налог на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Изменения по отложенному налогу на прибыль
Рисунок 1. Типология статей отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО компании «Сургутнефтегаз»
Комментируя данные Рисунка 1 можно отметить, что отчет по МСФО содержит более детальную информацию непосредственно в отчете. Однако для российской практики характерна унификация статей в отчетности, а раскрытие информации переходит в пояснения. При этом, по типологии мы видим, что типология статей отчета по МСФО и РСБУ во многом совпадает. Следовательно, можно сделать вывод, что международные правила к построению отчета о прибылях и убытках в определенной степени реализуются и в отчете о финансовых результатах по российским стандартам.
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод об активной тенденции сближения российских и международных стандартах финансовой отчетности. При этом отмечено, что международные стандарты обладают большим диапазоном вариативности принятия решения о типологии отчета о финансовых результатах. Не смотря на различия в представлении линейных статей в российской и международной практике, считаем, что РСБУ-форматы отчетов могут быть дополнены дополнительными показателями, а также раскрытие информации может быть вынесено в пояснения. Таким образом, информационная составляющая отчетности будет полностью синхронна МСФО-отчетности.
Список используемой литературы:
