Интегральная оценка налогового потенциала хозяйствующего субъекта

ФИНАНСОВАЯ, НАЛОГОВАЯ И ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА

УДК 336.226.142 Н.в. ШАЛАНОВ

ББК 65.9(2)261.41 зав. кафедрой статистики и экономического прогнозирования

Сибирского университета потребительской кооперации, доктор экономических наук, профессор, г. Новосибирск

e-mail: ecprogn@sibupk.nsk.su

Д.О. ТЕРЕЩЕНКО

аспирант Сибирского университета потребительской кооперации,

г. Новосибирск e-mail: terin511@yandex.ru

ИНТЕГРАЛЬНАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Предложена авторская трактовка понятия «налоговый потенциал хозяйствующего субъекта». Обоснованы и апробированы методические рекомендации по расчету интегральной оценки налогового потенциала на микроуровне при общем режиме налогообложения.

N.V. SHALANOV

Chairholder, Chair of Statistics and Economic Forecasting,

Doctor of Economics, Professor, Siberian University of Consumer Cooperatives, Novosibirsk

e-mail: ecprogn@sibupk.nsk.su

D.O. TERESCHENKO

post-graduate student, Siberian University of Consumer Cooperatives,

Novosibirsk e-mail: terin511@yandex.ru

INTEGRAL ESTIMATION OF ECONOMIC ENTITY&S TAXABLE CAPACITY

The authors& conception of «economic entity&s taxable capacity» is proposed. The authors prove and test methodological recommendations for calculation of integral estimation of taxable capacity on micro level in conditions of general taxation policy.

Для выявления потенциальных возможностей выполнения налоговых обязательств без ущерба для деятельности хозяйствующего субъекта необходима оценка его налогового потенциала. Накопленный опыт по данной проблеме нуждается в анализе теоретических и методических положений, научном обосновании интегральной оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта для гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач: уточнить понятийный аппарат, рассмотреть существующие методики определения налогового потенциала, обосновать и апробировать методические

© Н.В. Шаланов, Д.О. Терещенко, 2011

рекомендации по интегральной оценке налогового потенциала хозяйствующего субъекта при общем режиме налогообложения.

Объектом наблюдения явилась выборочная совокупность организаций в рамках реализации проекта «Малая Родина: состояние и перспективы развития территорий Новосибирской области» (2010 г.). Изучались различные вопросы, в том числе определение налогового потенциала хозяйствующих субъектов при общем режиме налогообложения.

В экономических исследованиях категория «налоговый потенциал», имеющая многоуровневую природу (странЫ, региона, хозяйствующего субъекта), чаще всего рассматривается на уровне страны и региона. При этом толкования данной дефиниции различными авторами расходятся («налогово-бюджетный потенциал», «условный налоговый потенциал», «налоговый ресурс» и др.), внимание акцентируется на фискальной оценке налогового потенциала как совокупного объекта формирования налогооблагаемых ресурсов территорий. Характеризуя конкурентоспособность хозяйствующих субъектов, ученые-экономисты выделяют потенциал менеджмента, маркетинга, поставщика, жизненного цикла предприятия, ресурсный, сбытовой. Следует отметить, что в имеющихся публикациях не нашли достаточного отражения проблемы оценки налогового потенциала хозяйствующих субъектов.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации [2] не решило всех проблем отечественной системы налогообложения. В частности, в данном кодексе отсутствует трактовка словосочетания «налоговый потенциал». Даже самое полное современное энциклопедическое издание, вобравшее более 7 тыс. экономических терминов и понятий, используемых в настоящее время, не содержит определения категории «налоговый потенциал» [1]. В нем дана непосредственно характеристика потенциала: инновационного, производственного, экспертного, экономического [там же, с. 482]. Отсутствие в научном обороте единого определения налогового потенциала не позволяет в должной мере выявить противоречия, возникающие при формировании методических положений для его оценки.

В зарубежной экономической литературе используется термин «tax capacity», который

означает налогоемкость или способность налоговой базы в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (не фактических, а расчетных сумм).

Исходя из изложенного, по нашему мнению, налоговый потенциал организации можно характеризовать как налоговую возможность (совокупную сумму налоговых платежей) хозяйствующего субъекта в условиях соблюдения действующего законодательства, представляющую собой ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет в соответствии с установленной системой налогообложения. Такой подход можно назвать ресурсным. Предложенная авторами статьи трактовка понятия «налоговый потенциал хозяйствующего субъекта» положена в основу методических рекомендаций по его интегральной оценке при условии, что правовое поле и система налогообложения заданы.

Зачастую при равных потенциальных возможностях организации имеют разные результаты деятельности. В этой связи возникает вопрос: какие показатели следует взять для интегральной оценки налогового потенциала? Рассчитанные нами коэффициенты эластичности позволили установить, что налоговый потенциал хозяйствующего субъекта зависит от трех основных факторов: налоговой базы, налоговых льгот и налоговых ставок, а из них в первую очередь — от налоговой базы, представленной в структуре налогов (налог на прибыль, НДС, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги).

Подход к решению подобного рода задач предлагается Н.В. Шалановым [3]. Для интегральной оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта используем алгоритм (рис.), взяв в качестве эталонного значения (базы сравнения) фактические данные за 2009 г. по конкретным налогам с учетом разных налоговых ставок по НДС и транспортному налогу.

Решение задачи сводится к использованию методов синергетики — определению эффекта от совместного действия составляющих всей системы. Представим результаты поэтапных расчетов, используя укрупненную систему показателей, характеризующих налоговую базу Xj по конкретным налогам:

ФИНАНСОВАЯ, НАЛОГОВАЯ И ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА

Алгоритм интегральной оценки налогового потенциала организации

Таблица 1

Параметры комплексной оценки потенциала налоговой базы ООО «Регион»

за 2007-2008 гг.

Параметр X, Х2 Х3 Х4 Х5 х6 Х7 Х8 Итого

Эталонные значения х,, тыс. р. 10 628 31 248 105 723 5 513 565 80 220 600 2007 г.

Относительная доля достижения эталонного значения в, 0,429 0,619 0,576 0,570 0,648 1,000 1,000 1,000 5,842

Значимость налогов в интегральной оценке а,, % 7,3 10,6 9,9 9,8 11,1 17,1 17,1 17,1 100,0

Относительная доля достижения эталонного значения в, 0,424 0,737 0,842 0,925 0,724 1,000 1,000 1,000 6,552

Значимость налогов в интегральной оценке а,, % 6,4 11,1 12,7 13,9 10,9 15,0 15,0 15,0 100,0

налогу на прибыль, НДС по ставке 10%, НДС по ставке 18%, страховым взносам во внебюджетные фонды, налогу на имущество, транспортному налогу по ставке 6 р., транспортному налогу по ставке 65 р., земельному налогу.

Произведем поэтапные расчеты на примере ООО «Регион» — типичной торговой организации, занимающейся оптовой и розничной торговлей в Новосибирской области (табл. 1).

Результаты расчета интегральной оценки налогового потенциала ООО «Регион» и ее

динамика за 2007-2009 гг. представлены в табл. 2.

Таблица 2

Динамика интегральной оценки налогового потенциала ООО «Регион» за 2007-2009 гг., %

Показатель Год

Интегральная оценка С° 73,0 83,2 100,0

Темпы роста: Ежегодные 114,0 120,2

Базисные 100,0 114,0 137,0

Полученные результаты свидетельствуют о повышении налогового потенциала в исследуемом периоде более чем на треть (темп прироста 37%). Причем в 2008 г. интегральная оценка составила 83,2% от уровня 2009 г., в то время как в 2007 г. — 73,0%.

Значимость налогов в интегральной оценке налогового потенциала колеблется от 7,3 (налог на прибыль) до 34,2% (транспортный налог в целом) в 2007 г. и от 6,4 до 30,0% соответственно в 2008 г. Значимость НДС в целом повысилась с 20,5% в 2007 г. до 23,8% в 2008 г. (независимо от налоговых ставок, которые оставались неизменными) за счет увеличения выручки от реализации; страховых взносов во внебюджетные фонды — с 9,8% в 2007 г. до 13,9% в 2008 г. за счет роста фонда оплаты труда при снижении значимости транспортного и земельного налогов (хотя налоговые ставки и налоговая база по ним оставались стабильными в анализируемом периоде).

Положительная динамика налогового потенциала свидетельствует о том, что ООО «Регион» рационально использовало свои возможности, а темпы его роста (см. табл. 2) подтверждают успешное функционирование данной организации. Чем ближе полученные значения налогового потенциала к эталонному (установленному экспертным путем — 100%), тем рациональнее ООО «Регион» использовало свои возможности в исследуемом периоде.

Предложенный и апробированный подход к интегральной оценке налогового потенциала можно рекомендовать хозяйствующим субъектам различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, находящимся на общем режиме налогообложения. Применение рассмотренного подхода позволит им определять возможности выполнения налоговых обязательств перед государством, обосновывать целесообразность принимаемых решений в рамках действующего правового поля.

Список использованной литературы

Bibliography (transliterated)