Бюджетирование как технология управления: теоретические основы и концепции

Нв2(8) 2007

А.Н. Егорушков

Бюджетирование как технология управления: теоретические основы и концепции

В последнее время, интерес к бюджетированию резко возрос. Компаниям стало необходимо прогнозировать финансовые и количественные показатели, ведь изменения на рынке бывают столь стремительны, что требуется немало ресурсов на оперативное реагирование с учетом произошедших процессов. Бюджетирование — сложный процесс, увязывающий в единый контур систему планов и бюджетов компании, помогает облегчить функции планирования, контроля и анализа бизнес процессов и направить финансовые потоки в ту область, где они действительно необходимы.

Существующие концепции и теоретические подходы к понятию бюджетирования

В современной теории управления бюджетирование играет особую роль. Вопросы, связанные с разработкой теории бюджетирования и практических аспектов использования информационно-аналитических систем бюджетирования, являются на сегодняшний день предметом активного обсуждения ученых и специалистов-практиков.

В трудах отечественных специалистов теория бюджетирования, как правило, связана с проблемами государственного бюджета. Это, в основном обусловлено длительным периодом существования плановой экономики в России. В современной литературе внимание к бюджетированию резко возросло, но, к сожалению, авторы рассматривают лишь разрозненные элементы теории бюджетирования.

Бюджет — это план деятельности компании, выраженный в финансовых и/или количественных показателях (статьях), составленный для определенного интервала времени в будущем.

Как и любой другой план, бюджет должен быть разработан, согласован и утвержден, после чего он приобретает статус внутреннего нормативного документа, обязательного для исполнения. В этом заключается суть бюджетного планирования.

Впоследствии фактическое исполнение бюджета подлежит контролю, любые отклонения должны регистрироваться, а их причины — подвергаться анализу. Совокупность функций планирования, контроля и анализа составляет сущность бюджетирования в рамках современного подхода.

Текущие планы и действия по их реализации (комплекс бюджетирования) должны согласовываться с целями развития и корпоративной стратегией.

Схематично связь бюджетирования со стратегическим корпоративным управлением представлена на рис. 1 [5]. Стадия «Формирование бюджета с учетом долгосрочного плана развития» — это и есть звено, свяОпределение стратегических целей

Определение и оценка возможных направлений развития

Выбор одного из возможных направлений развития

Формирование бюджета с учетом долгосрочного плана развития

Контроль фактических результатов

— Анализ отклонений от плана —1

Рис. 1. Взаимосвязь стратегического и текущего планирования

Нв2(8) 2007

зывающее текущее планирование со стратегическим.

Место бюджетирования в системе корпоративного управления

Система планирования и управления любой организации носит иерархический характер и включает различные виды планов, отличающихся друг от друга по горизонту планирования и, как следствие, по степени детализации. Конкретные виды планов зависят от типа бизнеса и могут сильно разниться для производственных предприятий, торговых компаний, банков, государственных учреждений. Более того, даже в рамках одной и той же отрасли каждое предприятие может использовать свою систему планов, что, как правило,объясняется историческими особенностями и сложившимися традициями. Тем не менее, можно говорить о некоторой типовой структуре планов и соответственно о типовых уровнях планирования. Среди таких уровней можно выделить:

• стратегическое планирование;

• бюджетирование и операционное планирование;

• планирование материалов и мощностей (Material Requirements Planning — MRP, Capacity Resource Planning — CRP);

• оперативное управление деятельностью предприятия.

По мере перехода от стратегического планирования к оперативному управлению цели изменяются по степени их конкретизации, плановые интервалы варьируются от нескольких лет до дней и часов, а степень детализации повышается от обобщенных показателей до параметров отдельных подразделений и рабочих центров.

Таким образом, каждый уровень планирования отличается от других по следующим параметрам:

• цель плана;

• горизонт планирования (интервал времени от текущего момента до некоторой даты в будущем, на который данный план разрабатывается);

• степень детализации плана;

• частота, с которой план пересматривается и корректируется.

Описанная выше иерархия планов обеспечивает синхронизацию стратегических целей и оперативных задач предприятия, а также их соответствие имеющимся ресурсам. При этом каждый план имеет определенное назначение и, более того, все они определенным образом взаимосвязаны. В свою очередь, взаимоувязанными и согласованными оказываются различные функции предприятия, такие как маркетинг, продажи, производство, снабжение и финансы. В результате система планирования обеспечивает эффективное управление всеми ресурсами предприятия и нацеленность этого управления на глобальные цели компании.

Таким образом, с точки зрения современного подхода бюджетирование в системе корпоративного планирования играет важную роль преобразования стратегии развития предприятия в конкретные планы и цели подразделений компании на нижнем уровне управления.

Бюджетирование имеет ряд основных элементов, взаимодействие которых в рамках единой системы, представляет его как единый управленческий процесс.

Система бюджетов

В рамках функции планирования организации формируют финансовые документы — бюджеты, отчеты, отражающие ту или иную сферу ее деятельности.

Как правило, структурирование корпоративного бюджета предусматривает наличие двух групп бюджетов — функциональные (или операционные) и основные. Типовая структура корпоративного бюджета схематично представлена на рис. 2.

Приведенная схема — лишь один из вариантов структурирования корпоративного бюджета. В практике создания бюджет38

Рис. 2. Структура корпоративного бюджета

ной системы на конкретном предприятии схема может быть использована как основа для построения индивидуальной структуры, ориентированной на задачи данной компании и учитывающей ее особенности.

Процесс бюджетного планирования, исходя из типовой схемы корпоративного бюджета, можно представить следующим образом.

Начальный бюджет в процессе бюджетирования определяется исходя из наиболее существенного ограничения, так называемого узкого места в деятельности компании. В большинстве компаний самыми жесткими ограничениями являются ограничения рынка и покупательская способность клиентов компании. При этом бюджетирование начинается с бюджета продаж, который отражает документированное свидетельство планов компании по продажам своей продукции в натуральном и денежном выражении.

Нв2(8) 2007

Бюджет продаж является основой для § составления бюджета производства — пла- Ц на компании по производству своей продук- <э ции. Планы производства могут отличаться ^ от планов по продажам на величину запа- ^ сов готовой продукции или на величину закупок аналогичной продукции у других предприятий.

В некоторых случаях, когда спрос полностью перекрывает возможности производства, «узким местом» в деятельности фирмы могут стать производственные мощности — тогда бюджетирование целесообразно начинать с бюджета производства. Примером подобной ситуации может быть нефтяная отрасль — с высоким мировым спросом на нефть и с ограниченной пропускной и добывающей способностью отечественных компаний. Однако в рамках рыночной экономики эта ситуация не является устойчивой, поэтому данный пример — лишь исключение, подтверждающее правило.

После составления бюджета производства, определяются потребности в сырье, материалах, персонале, иных производственных ресурсах, что находит отражение при составлении бюджета прямых затрат, бюджета расходов на персонал и прочих производственных расходов. После обсчета потребностей подразделений, косвенно участвующих в основном процессе, и их распределения на стоимость производимой продукции, составляется бюджет себестоимости.

На основе потребностей в ресурсах, необходимых производству, составляется бюджет закупок сырья и материалов, в котором содержится план их закупок в натуральном и денежном выражении. При необходимости также может составляться бюджет запасов сырья и материалов, отражающий движение важной части оборотных активов на предприятии.

Кроме того, к числу операционных бюджетов можно отнести составляемые бюджеты дебиторской/кредиторской задолженности, отражающие взаимоотношения пред^39

Ив2(8) 2007

приятия с важнейшими контрагентами, бюджеты коммерческих и управленческих расходов.

Отдельно выделяют бюджет инвестиций, в котором прослеживаются намерения предприятия по развитию собственных активов, планы по реализации инвестиционной программы.

Бюджет финансовой деятельности содержит информацию о финансировании основной и инвестиционной деятельности, в него включен план по привлечению кредитов и займов, по выплате процентов.

Совокупность операционных бюджетов дает интегральную картину деятельности предприятия и отражает наиболее существенные аспекты. Набор операционных бюджетов может меняться — в зависимости от потребности в более детальном описании того или иного аспекта деятельности компании.

Заключительным этапом планирования в бюджетном процессе является составление основных бюджетов. В качестве основных или мастер-бюджетов, в отечественной и мировой практике выделяют:

• бюджет доходов и расходов (плановый отчет о прибылях и убытках);

• бюджет движения денежных средств (плановый отчет о движении денежных средств);

• расчетный баланс.

Назначение бюджета доходов и расходов (БДР) — показать соотношение всех доходов (выручки от реализации) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период компания, связанными с получением доходов и выделением наиболее важных статей расходов, иными словами — показать руководству компании эффективность экономической деятельности в предстоящий период.

Важной функцией БДР является установление лимитов условно-постоянных затрат по отдельным видам деятельности, по

отдельным подразделениям, установление нормативов затрат на единицу продукции.

В статьи доходов необходимо включить доходы по наиболее важным направлениям бизнеса. Кроме того, критичным является само понятие «дохода» — общий ли это оборот компании или выручка за минусом различного рода скидок. Принятие решения о том, что должно пониматься под доходом, зависит от целей руководства: анализ общего потенциала продаж, анализ дохода, который получит фирма, или анализ чистых продаж — доход за вычетом возвратов покупателям, дилерам в виде скидок, инвестиций в долю полки и т. п.

При включении статей расходов также очень важно понимать методологию учета на предприятии, принципы классификации затрат на прямые и косвенные, постоянные и переменные. Схема организации расходной части БДР также должна отражать цели руководства, использующего этот бюджет.

Одним из наиболее важных решений, принимаемых при составлении БДР, является выбор целевого показателя для этого бюджета — показателя прибыли, который будет целевым ориентиром для компании или подразделения. В качестве прибыли могут быть взяты показатели валовой, операционной, балансовой, чистой прибыли.

Основной недостаток БДР состоит в том, что в этом документе не прослеживается движение реальных денежных средств, поскольку он отражает хоть и стоимостные, но все же не денежные обязательства, как со стороны компании, так и со стороны ее контрагентов.

План движения денежных средств отражен в бюджете движения денежных средств (БДДС). Он показывает поступления и оттоки реальных денежных средств в компании. Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании, а также способствует более точному определению его объемов.

При разработке БДДС важно определить источники составных частей поступлений возможных денежных средств за пред40

№2(8) 2007

полагаемый бюджетный период. Эти денежные средства могут иметь как внутренний, так и внешний характер. Внешние поступления — это кредиты, займы, а также инвестиции любого происхождения. Внутренние — включают доходы от реализации основной продукции, товаров и услуг, а также внереализационные доходы, источником которых не является основная деятельность компании или подразделения. К ним можно отнести доходы от продажи активов или участия в других видах бизнеса, получаемые проценты и т. п. При составлении перечня внешних поступлений можно выделить ряд проблем [2].

Первая связана с тем, что поступления денежных средств могут не совпадать (и в большинстве случаев не совпадают) с величиной начисленных доходов в БДР. Второй проблемой является определение объемов и структуры внешнего финансирования. Итеративный характер составления БДДС также вызывает затруднения. Ведь после составления начального варианта может оказаться, что имеющихся источников поступлений денежных средств недостаточно для покрытия денежных оттоков, в таком случае необходимо корректировать БДДС в части поступлений или оттоков, что требует составления новой версии бюджета.

Кроме источников поступлений денежных средств, следует также определить основные направления их расходования.

Большинство авторов, как отечественных, так и зарубежных, предлагает разделять использование денежных средств на три категории: финансирование текущей деятельности, финансирование капитальных затрат и обеспечение прочей финансовой деятельности.

В разделе использования денежных средств по текущей деятельности могут отражаться, содержащиеся в БДР расходные статьи. Поскольку в последнем даны расходы текущего периода, то отток денежных средств можно ожидать по этим же статьям, и поэтому логично их представление в БДДС.

Отток денежных средств на финансиро- ig вание капитальных расходов отражается Ц в БДДС согласно соответствующему вспо- g могательному или операционному бюджету. ^

Расчетный баланс — это прогноз акти- ^ вов и обязательств, а также собственного капитала. В расчетном балансе содержатся все ресурсы, вовлеченные в данный бизнес. Он (баланс), как и бюджет движения денежных средств, может быть составлен не только для компании в целом, но и для ее отдельных подразделений.

Итак, с помощью операционных и основных бюджетов компания может получить картину своей деятельности на предстоящий период.

С точки зрения понимания бюджетирования как декомпозиции, продолжения стратегических целей предприятия в среднесрочном периоде, существуют определенные вариации методов формирования и пересмотра бюджетов.

Эти методы довольно разнообразны. Достаточно вспомнить практику составления гибких бюджетов, которые, в отличие от жесткого бюджета, учитывают зависимость плановых показателей от уровня деловой активности предприятия, что крайне важно в случае различий в поведении постоянных и переменных затрат.

Еще один метод, весьма эффективный на практике, — скользящее планирование. Скользящий бюджет — это бюджет, который регулярно обновляется путем добавления к периоду планирования одного интервала времени (месяца или квартала) в будущем и вычитания одного истекшего периода. При скользящем планировании компания всегда располагает планом на последующие 12 (или более) месяцев, причем сам бюджет постоянно поддерживается в актуальном состоянии, с учетом всей информации, имеющейся в распоряжении менеджеров на момент его пролонгации.

Наконец, заслуживает внимания функционально-стоимостное бюджетирование (Activity Based Budgeting — ABB) — метод, являющийся логическим продолжением хо41

Ив2(8) 2007

рошо известном в теории, но весьма редко применяемой на практике концепции функционально-стоимостного учета (Activity Based Costing — ABC). АВС предусматривает выделение основных функций, определение для каждой из них носителей затрат (т.е. операций, потребляющих затраты), установление стоимости каждого носителя затрат, а затем — определение плановых уровней активности и соответствующих плановых затрат [6].

Подводя итог обзора развития теоретических и практических подходов к понятию бюджетирования, можно сделать следующие выводы.

Существует три основных подхода к бюджетированию как к управленческой технологии.

Первый подход берет начало еще из системы пятилетнего планирования, где во главе угла — планирование в первую очередь производственных показателей: выпуска продукции, количества отработанных часов и т.п. Его особенности — слабый учет ситуации на рынке, принятие производственных ограничений в качестве основного «узкого места» при планировании.

Другой подход — подход, характерный для переходного периода 90-х годов прошлого века, когда основной задачей планирования являлось управление денежной наличностью, что было обусловлено высокой инфляцией, обширными взаимозачетами и высокой непредсказуемостью спроса. В рамках этого подхода состояние расчетов с покупателями и поставщиками, общая ситуация на рынке, динамика спроса занимали основную массу времени управленцев, однако учета стратегических ориентиров развития компании, приоритетов инвестирования по-прежнему не происходило.

И лишь в последнее время бюджетирование, как управленческая концепция, акцентируется в большей степени на сбалансированности целей предприятия и направлено на долгосрочное развитие, учет и достижение стратегических целей компании, что и составляет основу современного понимания сути бюджетирования. Основные черты этого подхода заключаются в его трактовке как «количественного планирования долгосрочных целей предприятия», как декомпозиции и продолжения стратегии предприятия, его долгосрочных планов и целей.

Пониманием бюджетирования как важного переходного элемента от стратегии к набору конкретных действий, следует руководствоваться далее в этой статье.

Задачи, решаемые с помощью бюджетирования. Процедуры и инструментарий, необходимые для их успешного решения

Бюджетирование как управленческий процесс решает ряд задач управления, стоящих перед менеджментом компании. В современном понимании задачами бюджетирования являются планирование, управление, мотивация, координация, анализ, контроль и оценка [1].

Каким образом эти задачи связаны между собой, как они завязаны на управленческий процесс?

Планирование

Планирование деятельности компании в рамках современного подхода не может происходить без учета ее долгосрочной стратегии. Таким образом, на этапе планирования происходит учет факторов стратегического целеполагания и разложение стратегических целей на систему бюджетных планов и финансовых прогнозов. Общая совокупность бюджетов на агрегированном уровне будет представлять стратегию развития предприятия. Если же в процессе составления детальных бюджетных планов, охватывающих различные сферы деятельности предприятия, выясняется, что их совокупность отличается от стратегических долгосрочных целей развития, это даст обоснованную информацию для корректировки стратегии. Данный процесс можно назвать обратной связью бюджетного

управления. Она является важным результатом, поскольку позволяет принимать только обоснованные и реализуемые стратегии, отбрасывая заведомо невыполнимые.

Управление с помощью бюджетных планов

Бюджетные планы могут служить инструментом управления, мерой выполнения поставленных руководством задач.

Мотивация персонала

Бюджетный метод управления представляет собой хороший механизм, дающий возможность мотивировать работников компании, создавать внутренние стимулы, сокращать риски, возникающие по причине халатности сотрудников. Увязка бюджетов с вознаграждением работников инициирует их на поиск новых способов увеличения доходности продаж и методов снижения расходов, повышения прибыльности. Система бюджетных планов также может быть использована для поощрения не денежных способов мотивации. Выполнение тех или иных бюджетов — объективный критерий для морального одобрения работников, невыполнение — возможность для совместного поиска и анализа причин недовыполнения планов, а значит и самостоятельного осмысления этих причин менеджментом подразделений и принятие действий для их устранения в будущем.

Координация работы всех подразделений компании

Система корпоративного бюджетирования обеспечивает также координацию действий различных подразделений компании в рамках единой стратегии. В качестве основного механизма координации планов и действий различных подразделений, выступает механизм согласования бюджетов.

Когда подразделение продаж начинает согласовывать свои собственные планы с производственным подразделением, оно может прийти к выводу, что дополнительные меры по повышению продаж не нужны,

Нв2(8) 2007

поскольку производственный отдел не в со- § стоянии обеспечить необходимые объемы Ц производства. Производственный отдел, <э в свою очередь, может попытаться изыс- ^ кать дополнительные ресурсы для обеспе- ^ чения запланированных сбытовиками продаж, может предусмотреть ввод нового оборудования или дополнительной смены. Финансовые службы предприятия при этом обеспечивают учет рентабельности тех или иных методов решения проблемы, и также могут повлиять на результат. Истина рождается где-то посередине и компромиссный вариант бюджета обеспечивает скоординированное мнение всех служб и подразделений предприятия относительно планов реализации стратегии.

Анализ и контроль

Бюджет компании представляет собой обширное поле для анализа экономики компании. Включение фактической информации и проведение план-факт анализа — это основа обратной связи, понимания сути изменений, поиска причин отклонений, разложения влияния различных причин на более узкие факторы.

Контроль выражается в соотнесении плановой и фактической информации, по результатам которого можно быстро обнаружить слабые места и сосредоточить мониторинг и усилия по проверке на этих сферах деятельности предприятия. Для выполнения контрольной функции бюджет имеет первостепенное значение.

Оценка

Работа менеджера или подразделения может быть оценена по результатам исполнения бюджетов. Связь вознаграждения, получаемого руководителем подразделения, или его продвижения в иерархии компании с умением добиваться выполнения бюджетов — мощный механизм управленческой оценки. Таким образом, бюджет представляет собой эффективное средство для информирования менеджеров о том,

насколько хорошо они выполняют свои обя^43

Ив2(8) 2007

занности по реализации задач, которые они ранее, во время составления бюджета, помогали ставить.

Поскольку, как правило, для достижения нескольких целей в компании применяется одна система составления бюджетов, всегда имеется опасность противоречия между некоторыми задачами. Например, могут вступать в конфликт функции планирования и мотивации. Требование предоставить бюджеты, которые невозможно исполнить, может в полной мере соответствовать задаче стимулирования, но противоречить задачам планирования, так как для последних при составлении бюджета необходимо ставить такие цели, которых организация реально может достичь.

Существует также противоречие между задачами планирования и оценивания работы руководителя подразделения. При планировании бюджет составляют до начала планируемого периода исходя из ожидаемых условий и обстоятельств. Оценивание же работы должно основываться на сравнении фактических результатов с данными скорректированного бюджета, отражающего обстоятельства или условия, в которых фактически работают подразделения. На практике организации сравнивают полученные результаты с данными первоначального бюджета. Частично эту проблему решает составление гибкого бюджета. Однако если предполагавшиеся при составлении бюджета обстоятельства изменились, то между планированием и оценкой работы возникает противоречие.

Для обеспечения эффективной работы по составлению бюджетов, необходимо использование определенных административных процедур и инструментов. На практике такие процедуры должны формулироваться с учетом требований конкретной организации, но в любом случае компания должна иметь прописанные и всем известные процедуры и механизмы принятия бюджетов.

С точки зрения организационных процедур в ходе составления и принятия бюджета можно выделить создание бюджетного комитета, реализацию бюджетной документации, описание алгоритмов согласования и утверждения бюджета.

Бюджетный комитет

Для организации и управления бюджетным процессом в крупных организациях обычно создается бюджетный комитет, возглавляемый представителем высшего руководства компании (как правило, главным экономистом или финансовым директором). В состав бюджетного комитета включаются руководители всех функциональных подразделений предприятия, а также менеджер, отвечающий за бюджетирование (опытный специалист в области финансов и управленческого учета).

Взаимоотношения между сотрудниками, вовлеченными в данный процесс, выстраиваются в иерархическом порядке (в соответствии с организационной структурой компании). Составление бюджета в такой иерархической среде может производиться на основе двух основных подходов: «сверху вниз» и «снизу вверх».

При использовании принципа «сверху вниз» бюджет составляется, исходя из целевых параметров, намеченных руководством компании. За достижение установленных показателей в таких случаях отвечают руководители нижестоящих звеньев, которые зачастую не имеют четкого представления, на основании чего эти показатели сформированы. Но возможен и обратный подход, когда подразделения сами формируют свои планы и передают их «наверх», а уже на их основе руководство определяет финансовые цели всей компании. Это — вариант построения бюджета «снизу вверх». Но, как показывает практика, такой бюджет редко одобряют с первого раза, так как низовые звенья могут не учесть информацию, которой располагает высшее руководство (например, о стратегии предприятия, о предполагаемой экономической ситуации, о возникновении новых или прекращении выпуска старых видов продукции и т.д.). Поэтому во многих компаниях применяется комбини44

рованный подход: сначала определяют общие цели, вытекающие из стратегии компании и рыночных прогнозов (по принципу «сверху вниз»), а уже затем составляют реальный бюджет (по принципу «снизу вверх») [4].

Бюджетный регламент

Большинство исследователей в сфере построения бюджетной системы выделяют основополагающую роль процессов взаимодействия внутри организации на основе четко разработанного комплекса бюджетной документации. Таким образом, бюджетное управление вливается в общую систему управления и становится неотъемлемой его частью.

В. Е. Хруцкий в своей монографии «Внутрифирменное бюджетирование» трактует бюджетный регламент как «установленный в организации порядок составления (разработки), предоставления (передачи), согласования (визирования), консолидации (обработки и анализа), проведения план-факт анализа и оценки исполнения бюджетов различного вида и уровней» [2].

В качестве составных элементов бюджетного регламентирования можно выделить бюджетный период, сроки и порядок разработки, согласования, предоставления консолидации и утверждения бюджетов различных уровней, бюджетный цикл, регламент план-факт анализа.

Главной задачей бюджетной документации является обеспечение возможности контролировать ход исполнения бюджетов различных видов и уровней управления [2]. При этом большое значение имеет учет возможного сопротивления со стороны менеджмента среднего и более низкого уровня, связанного с необходимостью четко отчитываться за выполнение установленных бюджетных целей в конкретные сроки.

Процедура согласования и утверждения бюджета

Согласование бюджета — еще одна важная процедура бюджетного процесса,

Нв2(8) 2007

наполняющая его содержанием. Роль со- § гласования бюджета для корректировки об- Ц щей стратегии развития организации и ко- <э ординации планов всех подразделений ^ трудно переоценить. Правильное построе- ^ ние структуры согласующих служб, последовательности, сроков согласования и утверждения способно как качественно улучшить бюджетный процесс, так и нивелировать его важность.

Бюджетирование решает задачи планирования, анализа, мотивации, координации и контроля в процессе управления. Планирование обеспечивает учет долгосрочных целей и ориентиров в развитии компании, видение компанией своего будущего положения. Координация позволяет увязать цели различных подразделений компании в единое целое и обеспечивает непротиворечивость внутренних целей компании. Мотивация связывает личные цели сотрудников с целями компании, являясь залогом успеха при достижении поставленных стратегических ориентиров. Анализ дает управленческую информацию о текущем состоянии дел в компании, позволяет обратить внимание на слабые места, с тем чтобы учесть их при дальнейшем планировании. Контроль является инструментом, позволяющим понять причины отклонения от намеченных целей. Он дает возможность вовремя скорректировать путь развития и видение будущего компании.

Существующие системы автоматизации бюджетирования и их применимость к решению его задач

Бюджетирование как сложный управленческий процесс, в который вовлечены практически все службы организации, требует отдельного внимания к автоматизации процедур и инструментов, составляющих его суть.

Развитие средств автоматизации финансового планирования и бюджетирования прошло ряд этапов, среди которых производственное планирование, надстройка

Ив2(8) 2007

планирования в корпоративных информационных системах, отдельными направлениями выступают развитие средств планирования на базе электронных таблиц, собственные разработки внутри предприятий, специализированные системы автоматизации бюджетирования.

Насколько успешно эти разработки решают задачи бюджетирования? В каких условиях возможно применение тех или иных средств автоматизации планирования и бюджетирования? Для ответа на эти вопросы необходимо рассмотреть основные типы систем, применяемых для планирования. Понять их преимущества и недостатки, а также сопоставить и сделать выводы относительно применимости различных систем к задачам, стоящим перед бюджетированием в организации.

MRP-системы. В 60-е годы ХХ века попытка устранения недостатков простейших систем управления материальными ресурсами — управления по точке перезаказа и статистического управления запасами — увенчалась созданием метода, получившего название планирование потребностей в материалах (Material Requirements Planning — MRP). Впоследствии, благодаря целенаправленной работе Американской ассоциации по управлению запасами и производством (American Inventory and Production Control Society — APICS), этот метод приобрел широкое распространение во всем мире, а в некоторых странах (включая Россию) даже иногда трактуется как стандарт, хотя таковым не является [7].

Метод MRP базируется на данных основного производственного плана (Master Production Schedule — MPS), при составлении которого за исходную точку принимается ожидаемый спрос на готовую продукцию. Таким образом, прогрессивность метода MRP объяснялась тем, что он не оперировал данными о потреблении из прошлого, а ориентировался на будущие потребности. Иначе говоря, это означало, что заказ на пополнение запасов формировался только тогда, когда это было действительно необходимо, и только на реально необходимые объемы.

MRPII-системы

Лежащий в основе ERP-систем (Enterprise Resource Planning system) метод планирования производственных ресурсов (Manufacturing Resource Planning — MRPII) — результат естественного развития MRP. Поскольку MRP предназначен для планирования материалов, идея охватить области деятельности, от которых зависит пополнение или расход материалов, выглядит вполне логичной. Дело в том, что MRP исходит из принципа неограниченной загрузки (infinite loading), т.е. игнорирует ограниченность производственных мощностей. В действительности далеко не все ресурсы предприятия могут рассматриваться как неограниченные. Поэтому еще одна функция планирования системы, отличающая MRPII от MRP, — это функция планирования производственных мощностей (Capacity Requirements Planning — CRP), с помощью которой потребности в материалах привязываются к возможностям производства.

Таким образом, MRPII — это планирование по MRP, включающее функции CRP, в частности, управление складами, снабжением, продажами и производством.

ERP-системы

Методология MRPII стала логическим продолжением принципов планирования необходимых ресурсов (MRP), включив в себя также и дополнительные функции. В результате появилась система (как методологическая, так и компьютерная), способная предоставить значительную часть информации, необходимой для реального управления финансами предприятия — ERP-система.

В соответствии со словарем APICS, термин «ERP-система» может употребляться в двух значениях [7].

Во-первых, это информационная система для идентификации и планирования всех ресурсов предприятия, которые необходимы для производства, закупки, отгрузки и учета

в процессе выполнения клиентских заказов. Такая система отличается от классической системы класса MRPII по своим техническим требованиям (графический интерфейс пользователя, реляционные базы данных и языки четвертого поколения, применение компьютеризированных средств разработки, клиент-серверная технология, открытость).

Во-вторых, в более общем контексте — это методология эффективного планирования и управления всеми ресурсами предприятия, которые необходимы для производства, закупки, отгрузки и учета при исполнении заказов клиентов в сферах производства, дистрибьюции и оказания услуг.

Большинство современных информационных систем класса ERP построены по модульному принципу, что дает заказчику возможность выбора и внедрения лишь тех модулей, которые ему действительно необходимы. Модули разных систем могут отличаться как по названиям, так и по содержанию. Тем не менее, есть некоторый набор функций, который может считаться типовым для всех ERP-систем. Такими типовыми функциями являются формирование планов производства и реализации продукции, планирование потребностей в материалах, управление запасами и закупочной деятельностью, планирование производственных мощностей, а также функции управления проектами и финансовые функции. То есть с точки зрения бюджетирования в ERP-системе на этом уровне возможно планирование части бюджетов.

Эта система располагает данными о заказах на закупки, сроках их исполнения и условиях платежей, отсюда становится известно, сколько, когда и какому поставщику следует платить. В системе есть информация о загрузке мощностей, и соответственно об использовании рабочей силы — отсюда можно определить обязательства предприятия по расчетам с персоналом. Наконец, в системе хранится полная информация о поставках готовой продукции клиентам, поэтому можно определить график финансовых поступлений.

Нв2(8) 2007

Таким образом, ERP-система (основан- §

ная на методологии MRPII) может служить Ц

основой не только управления запасами g

и производством, но и финансового плани- IV

рования. ^

Электронные таблицы

Такие таблицы, в частности, Microsoft Excel, используются довольно часто, особенно на начальных стадиях развития систем бюджетирования. Это объясняется тем, что они просты и доступны, с ними умеют работать практически все сотрудники, а стоимость лицензий на программное об