Спросить
Войти
мых расходов до минимума - например, отнести к прямым только стоимость сырья и материалов. Тогда в этом измерении будет отражаться и стоимость незавершенного производства, и стоимость готовой продукции, и стоимость товаров отгруженных. При таком учете налогоплательщик может одномоментно достигнуть максимального уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и при этом пренебречь трудностями налоговых расчетов.
В то же время, если организации пойдут по пути максимального сближения налогового и бухгалтерского учета в методах оценки запасов, то даже при полном равенстве перечня статей затрат, равенства в стоимости единиц запасов достигнуть не удастся из-за расхождений, например, в нормах амортизации.
При этом налогообложение обязательно должно строиться на четкой формальной нормативной определенности всех своих параметров.
Таким образом, направления сближения бухгалтерского и налогового учета могут развиваться в двух направлениях:
Конечно, совершенствование законодательной и нормативной базы налогового учета - основа для такого движения.
В вопросах достижения прозрачности и достоверности как налогового, так и бухгалтерского учета Россия находится в самом начале пути. Реконциляция данных финансовой и налоговой отчетности поможет частично удовлетворить указанные требования.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
фр./Под.ред.Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика,20200.- 160с.
Л.А.Целых
ВЗАИМОУВЯЗКА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА -ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ И РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКА
Для государства является необходимым иметь возможность планировать, оценивать и корректировать поступления от налогов в бюджет. Налоговые поступления возможно контролировать за счет изменения налогооблагаемой базы. Инструментом экономической политики государства для введения таких изменений становится налоговая система.
Налоговые правила основываются на потребностях бюджета и государственного регулирования экономики, а не на экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования. Вследствие чего налоговый учет имеет иные правила по сравнению с бухгалтерским учетом. Отношения между
различными видами учета могут быть организованы на основании двух концепций:
- параллельность,
- единство.
Первая концепция предполагает, что налоговые правила не влияют на правила бухгалтерского учета. При этом существуют два учета: финансовый и налоговый. Эта концепция считается общепринятой в США, Великобритании и других странах и имеет собственное название - «англо-американская модель».
Вторая концепция предусматривает ведение бухгалтерского учета с применением налогового права. Довести такую концепцию до абсолютного результата вряд ли возможно. Либо коммерческое право вытеснит налоговое, либо налоговое право будет довлеть над коммерческим. В результате такого дуализма получается некая смесь, гибрид, результатом которого является отчетность, которую нельзя в полной мере назвать ни финансовой, ни налоговой. Вышеназванная концепция используется в Австрии, Франции, Г ермании и других странах Западной Европы и имеет также собственное название - «франко-германская или континентальная модель».
Некоторые авторы, например, К. Ноубс и Р. Паркер [1], не дают прямой классификации стран, однако, производят разделение стран с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил и страны с низкой степенью взаимосвязи. Такое разделение соответствует вышеприведенному так, что в странах с высокой степенью взаимосвязи наблюдается применение принципа единства учетов, при низкой степени взаимосвязи - принципа параллельности. Авторы определили наличие двух систем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, как правило, совпадавших с основными мировыми правовыми системами: общего и кодифицированного права. Характеристики таких систем приведены в табл.1.
Таблица 1.
Характеристики учета в системах общего и кодифицированного права.
В российских научных кругах распространен несколько отличный от вышеприведенного подход к классификации учетных систем. Наиболее распространенной является трехмодельная классификация, согласно которой выделяются:
Основные характеристики двух первых моделей приведены ранее. Особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования.
Несколько отличный подход к классификации отражен в работе К.Робертс, П.Витман, П.Гордон [2], в которой страны делятся на три группы: с сильным влиянием, слабым влиянием и где влияние налогообложения на правила бухгалтерского учета и отчетности отсутствует.
Так же, как К.Ноубс и Р.Паркер, данные авторы отмечают, что страны кодифицированного права имеют тенденцию к сильной зависимости правил финансовой и налоговой отчетности, а страны общего права - к независимости. Однако при этом выделяются три типа зависимости налоговых правил и правил формирования финансовой отчетности:
- налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью, или в большой степени, независимыми друг от друга;
- существует общая система, при этом многие правила формирования финансовой отчетности также используются налоговыми органами;
- существует общая система, при этом многие налоговые правила используются также для формирования финансовой отчетности.
Система учетных дисциплин в зарубежной практике состоит из трех больших блоков: финансового, управленческого и налогового учета. Они взаимосвязаны, но при этом каждый имеет свои задачи и порядок организации.
Большинство авторитетных пособий по учету содержат целые главы, посвященные теории финансового и управленческого учета. Теория налогового учета ограничивается определением сущности, целей и задач. Порядок организации и предоставления конечной информации в целях налогового является предметом законодательного регулирования и не нуждается в теоретической базе. Налоговый учет в зарубежной практике является практической дисциплиной, его необходимость диктуется требованиями налогового законодательства и никак не решает задач эффективного управления предприятием. Анализ целей трех видов учета показывает, что только налоговый учет имеет одноплановую и однозначную цель.
Налоговый учет - это система сбора и обработки информации для определения базы по налогу на доход (прибыль) предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Необходимость ведения налогового учета обусловлена исключительно интересами органов государственного управления.
В табл. 2 представлены основные различия между финансовым и налоговым учетом.
Каждый вид учета имеет свое место и роль в общей системе учетных дисциплин. Иногда создается ошибочное представление, широко распространенное в России после вступления в действие главы 25 НК РФ, о том, что не существует отдельной отрасли налогового учета; налогооблагаемая
Таблица 2.
Различия между финансовым и налоговым учетом
Характеристики Финансовый учет Налоговый учет
Пользователи Внешние Исключительно налоговые органы государства
Объект Предприятие в целом Предприятие в целом
Периодичность Год Устанавливается налоговым законодательством. Как правило, год
Учетная система Метод начислений и двойная запись Устанавливается налоговым законодательством
Правила оценки событий Установлены общепринятые принципы Устанавливается налоговым законодательством
Обязательность ведения учета Все предприятия, независимо от формы собственности и организации бизнеса, должны вести финансовый учет Устанавливается налоговым законодательством. Как правило, на все предприятия возложена обязанность вести налоговый учет; все предприятия должны предоставлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы
Принципы и правила учета и составления отчетности 1.Устанавливаются национальным законодательством 2.Устанавливаются национальными общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров Устанавливается налоговым законодательством
Постановка и ведение учета Компетенция предприятия Компетенция предприятия
Регулирование Национальные стандарты учета Национальное налоговое законодательство
прибыль получается из показателя прибыли в финансовой отчетности путем корректировок.
В отношении такого утверждения следует отметить, что методические споры о возможности существования налогового и управленческого учета в качестве самостоятельных дисциплин идут давно. Однако с точки зрения практики можно утверждать только то, что несамостоятельность налогового учета выражается в том, что его данные основаны на первичных бухгалтерских документах, которые также являются отправной точкой для финансового учета. Именно эта общность и дает возможность говорить о системе учета на предприятии. Т аким образом, налоговый и финансовый учет имеют разные цели, разрабатываются и регулируются разными организациями. Возможность получения показателя налогооблагаемой прибыли из итоговых данных финансового учета действительно имеется, однако эта возможность имеет совсем другой смысл, отличный от упрощения порядка учета.
В практике бухгалтерского учета развитых стран сложился подход к организации учета, основанный на четко установленных принципах, содержащихся в стандартах учета или законодательстве о бухгалтерском учете. При изменениях условий функционирования предприятий, порядка учета и оценки отдельных хозяйственных операций и событий, основополагающие принципы остаются неизменными. Формирование систем учета развитых стран проходила путь от принципов к учетным процедурам. Именно в базовых принципах системы учета выражены ее цели и задачи.
При этом конкретные учетные процедуры могут быть изменены или дополнены, если разработаны лучшие по сравнению с существующими методы отражения хозяйственных операций или если изменились обстоятельства [3]. В то же время принципы ведения остаются неизменными и не зависят от учетных процедур.
Этим принципам в зарубежной практике придается большое значение, поскольку теоретические, на первый взгляд, положения, содержащиеся в принципах учета, оказывают существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятия решений.
Основополагающими принципами зарубежной системы учета является:
- ориентация на приоритетного пользователя: собственников, кредиторов предприятия и других внешних пользователей — для финансового учета; и соответственно на налоговые органы — для налогового учета;
- ориентация на требования пользователя к информации.
Деление учетных дисциплин на финансовый и налоговый учет происходит как следствие принципа ориентации на приоритетного пользователя, и совмещение каких-либо из этих форм учета противоречит основополагающим принципам, т.е. недопустимо.
Основное требование к учетной информации — это ее полезность для принятия решений приоритетным пользователем. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными характеристиками. Соответственно эти характеристики будут изменяться в зависимости от того, какой вид учета рассматривается.
Наиболее четко оформлены в зарубежной практике принципы финансового учета. Это объясняется особой важностью и сложностью его функций и предопределяется тем, что приоритетный пользователь его результатов — внешний.
В международных стандартах также определены основные принципы учета и составления отчетности, изложенные в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).
Эти принципы можно считать общепринятыми на международном уровне, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 г. такие принципы прямо, косвенно или частично были признаны в России и декларированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» от 28 июля 1994 г. (ПБУ 1/94).
Принципы финансового учета в зарубежной практике делятся на три группы:
- качественные характеристики учетной информации,
- принципы учета этой информации
- элементы финансовой отчетности.
- Требования к качеству информации в рамках финансового учета включают следующие характеристики:
- понятность информации;
- ее уместность (существенность и своевременность);
- достоверность (правдивость, преобладание экономического содержания над юридической формой, нейтральность, полнота и принцип осмотрительности).
Для налогового учета не применимы принципы организации финансового учета, некоторые положения не соблюдаются полностью и даже не могут соблюдаться в принципе в рамках налогового учета. Это прежде всего - требование нейтральности информации, принцип осмотрительности и принцип начислений.
Налоговый учет предусматривает учет большинства операций по методу начислений, но также имеются хозяйственные операций, которые учитываются для целей налогообложения на основе кассового метода (например, гарантийные обязательства в американской практике). В зарубежной практике финансового учета признание событий и операций на основе кассового метода недопустимо, так как нарушаются условия сразу двух базовых концепций в рамках принципа начислений — собственно метода начислений и принципа соответствия.
Принцип нейтральности информации, согласно которому информация не должна содержать пристрастных оценок, вряд ли возможно применить к понятию «налогооблагаемая прибыль». Что может означать нейтральность оценки налогооблагаемой прибыли, представить вряд ли возможно.
Порядок расчета прибыли для целей налогообложения регулируется налоговым законодательством. Налогооблагаемый доход, с точки зрения налогового законодательства, может быть рассчитан правильно или неправильно, если какое-либо предписание закона не соблюдено. Возможность применения к данной информации, рассчитываемой в соответствии с законом, термина «нейтральной» информации отсутствует, так как государство при разработке налогового законодательства, как правило, преследует собственные интересы, а не интересы собственников предприятий.
Принцип осмотрительности (состоит в большей готовности к признанию потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей) имеет смысл только в отношении финансового учета, так как связан с процедурой оценки бухгалтером финансовых событий и операций. Само понятие «оценка» для событий и операций в данном случае не применимо. В рамках налогового учета хозяйственные операции не оцениваются, только рассчитывается налогооблагаемая прибыль как результат разницы между суммой доходов и вычетами в соответствии с налоговым законодательством. Варианты количественного признания событий и операций, существующие для финансового учета, в налоговом учете отсутствуют, так как процедуры расчета доходов и вычетов однозначно прописаны в налоговом законодательстве.
В России до 2002 г. для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль существовала система корректировок данных, сформированных в бухгалтерских регистрах. Эта система подвергалась серьезной критике из-за ее громоздкости и практической невозможности и дальше следовать по пути корректировок.
Реформирование системы бухгалтерского учета в нашей стране происходит на протяжении достаточно длительного периода времени. В настоящий момент Постановлением Правительства Российской Федерации № 283 от 6 марта 1998 г. «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)» определены направления реформ. Такое направление реформ в целом принимает во внимание современные подходы к решению учетных проблем, сложившиеся в мировой практике. Комплекс мероприятий и сроки их проведения определены в вышеупомянутом документе и в «Мерах по реализации в 2001—2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета», одобренных Правительством Российской Федерации.
Принятое в России в качестве перспективного, направления развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предполагающие внедрение МСФО, приводит к необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета, что, однако, не отменяет взаимосвязи этих двух систем учета. При этом проблема прозрачности и достоверности информации налогового учета диктует необходимость разработки матрицы взаимоувязки финансового и налогового учета.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
З. С. Овчаров
НАПРАВЛЕНИЯ И ФОРМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ КОРПОРАЦИЙ: ФИНАНСОВЫЙ
АСПЕКТ
Устойчивость функционирования корпорации как индикатор состояния ее нормального развития является сложным социально-экономическим явлением, что обусловливает необходимость не ограничиваться при ее характеристике только экономической устойчивостью, а рассматривать ее как результирующий показатель экономической, рыночной и социальной устойчивости. Такой подход позволяет обеспечить проведение наиболее полного анализа устойчивости корпорации, что необходимо для принятия мер по обеспечению ее динамичного развития как со стороны самой корпоративной бизнес-структуры, так и социальноэкономической системы более высокого уровня иерархии.
Относительно термина «устойчивое развитие» необходимо отметить, что его общепризнанного строгого понимания пока не сложилось. Однако, существует множество трактовок, базирующихся на фундаментальных принципах ноосферно-го развития, коэволюции общества и природы, баланса хаоса и порядка, формирования обратных связей на основе измеримости процессов и т.д. Анализ теоретических аспектов устойчивого развития компаний позволяет говорить о необходимости уточнения понятийного аппарата, используемого в контексте многоаспектных исследований последних.
Так, устойчивость компании представляет собой ее состояние, сложившееся под воздействием системы факторов внешней и внутренней среды, характеризующееся экономическими индикаторами устойчивости и определяющее в динамике перспективы ее развития. Представляется, что такое состояние является результирующей характеристикой выполнения стратегии развития корпорации, характеризуемое постоянством или положительным изменением значения индикаторов устойчивости, находящихся в определенных границах, принятых для оценки соответствующего (устойчивого) функционирования бизнес-структуры в определенный период времени.
Оценка финансовой устойчивости корпорации является одним из главных направлений финансового анализа последней как объекта исследования. Однако, необходимо отметить, что единого подхода к проведению такой оценки пока не сложилось, что негативно сказывается на точности и достоверности оценочной информации. Кроме того, современные исследователи в области корпоративного финансового менеджмента практически не рассматривают и, соответственно, не используют понятие «финансовое состояние интегрированных корпоративных структур», которое, тем не менее, представляется актуальным и значимым для
